Управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків Головного управління ДПС у Харківській області повідомляє

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість при оподаткуванні операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції» від 01.07.2021 р. № 1600-IX (далі – Закон № 1600), який набрав чинності з 01.08.2021 р., відновлено ставку ПДВ 20% при оподаткуванні операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільгосппродукції,  що класифікується за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД:

• 0102 (велика рогата худоба, жива);
• 0103 (свині, живі) ;
• 0104 10 (вівці живі);
• 0401 (в частині молока незбираного);
• 1002 (жито) ;
• 1004 (овес) ;
• 1204 00 (насіння льону, подрiбнене або неподрiбнене);
• 1207 (насіння та плоди інших олійних культур, подрiбненi або неподрiбненi) ;
• 1212 91 (цукрові буряки).

При цьому, залишена ставка ПДВ 14% по операціях з постачання:

• 1001 (пшениця і суміш пшениці та жита (меслин);
• 1003 (ячмінь);
• 1005 (кукурудза);
• 1201 (соєві боби, подрiбненi або неподрiбненi);
• 1205 (насіння свиріпи або ріпаку, подрiбнене або неподрiбнене);

1206 00 (насіння соняшнику, подрiбнене або неподрiбнене).

Враховуючи особливості, передбачені Закон № 1600, якщо, починаючи  з 01 серпня 2021 року, відбувається:

1. 1.                поставка сільськогосподарської продукції товарних позицій згідно з УКТ ЗЕД 0102, 0103, 0104 10, 0401 (в частині молока незбираного), 1002, 1004, 1204 00, 1207, 1212 91, попередня оплата за яку (перша подія) відбулася у періоді з 01.03.2021 по 31.07.2021 включно, то на дату такої поставки перерахунок ставки ПДВ і суми податку, застосованої/нарахованої на дату першої події, не здійснюється. Так само не здійснюється перерахунок ставки ПДВ і суми податку у разі, якщо, починаючи з 01 серпня 2021 року, здійснюється оплата такої продукції, що була поставлена (перша подія) у періоді з 01.03.2021 по 31.07.2021 включно;
2. 2.                повернення сільськогосподарської продукції товарних позицій згідно з УКТ ЗЕД 0102, 0103, 0104 10, 0401 (в частині молока незбираного), 1002, 1004, 1204 00, 1207, 1212 91 або авансового платежу за таку продукцію, поставленої/сплаченого у періоді з 01.03.2021 по 31.07.2021 включно,

або зміна кількості або вартості такої продукції, перша подія за операцією з постачання якої відбулася у періоді з 01.03.2021 по 31.07.2021 включно, у сторону зменшення або в межах попередньої суми, то у розрахунку коригування зазначається ставка ПДВ, вказана у податковій накладній, що коригується, тобто 14%.

1. 3.                перерахування коштів у зв’язку із збільшенням вартості сільськогосподарської продукції товарних позицій згідно з УКТ ЗЕД 0102, 0103, 0104 10, 0401 (в частині молока незбираного), 1002, 1004, 1204 00, 1207, 1212 91, перша подія за операцією з постачання якої відбулася у періоді з 01.03.2021 по 31.07.2021 включно, при коригуванні податкових зобов’язань застосовується ставка ПДВ 20%.

У разі здійснення платником податку операцій з постачання на митній території України товарів, визначених абз. першим п. 54 прим. 2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, які були придбані до набрання чинності Законом №1600, за таким платником податку зберігається податковий кредит з ПДВ у розмірі, який був нарахований при придбанні таких товарів.

Поширеним питання, що надходить від платників після набрання чинності Законом № 1600 є: «Як скласти розрахунок коригування у разі зміни, починаючи з 01 серпня 2021 року номенклатури сільськогосподарської продукції товарних позицій згідно з УКТ ЗЕД 0102, 0103, 0104 10, 0401 (в частині молока незбираного), 1002, 1004, 1204 00, 1207, 1212 91), перша подія за операцією з постачання якої відбулася у періоді з 01.03.2021 по 31.07.2021 включно».

Відповідь надала ДПС у наведеному прикладі, розміщеному на сайті.

Так, якщо у періоді з 01.03.2021 по 31.07.2021 включно було отримано попередню оплату за сільськогосподарську продукцію товарної позиції згідно з УКТ ЗЕД 0102, а починаючи з 01.08.2021 фактично відвантажується сільськогосподарська продукція товарної позиції згідно з УКТ ЗЕД 1004, то у розрахунку коригування:

• у першому рядку вказуються зі знаком «–» показники рядка податкової накладної, що коригується, із зазначенням ставки податку 14%,
• у другому рядку зі знаком «+» вказуються правильні показники номенклатури товару, при цьому застосовується ставка податку 20%.