Щодо рентної плати за спеціальне використання води

Звертаємо Вашу увагу, що в період воєнного стану нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі – ПКУ) не передбачено звільнення від сплати податкових зобов’язань платників Рентної плати, в тому числі і рентної плати за спеціальне використання води.

Платниками рентної плати за спеціальне використання води є первинні водокористувачі – суб’єкти господарювання незалежно від форми власності, які використовують воду та/або передають вторинним водокористувачам воду, отриману шляхом забору води з водних об’єктів, а також використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва (п. 255.1 ст. 255 ПКУ).

Відповідно до статті 49 Водного кодексу України від 06.06.1995 № 213/95-ВР (далі – ВКУ) спеціальне водокористування є платним та здійснюється на підставі дозволу на спеціальне водокористування.

Окремі види використання води, що не належать до спеціального водокористування, передбачено нормами ст.48 ВКУ, зокрема забір та/або використання води в об'ємі до 5 кубічних метрів на добу, крім тієї, що використовується для виробництва (входить до складу) напоїв та фасованої питної води і, відповідно, не потребує отримання дозволу.

Дозвіл на спеціальне водокористування видається територіальними органами центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері розвитку водного господарства. На сьогоднішній день таким органом є Державне агентство водних ресурсів України.

За відсутності у водокористувача дозволу на спеціальне водокористування із встановленими в ньому лімітами використання води Рентна плата справляється за весь обсяг використаної води, що підлягає оплаті як за понадлімітне використання (пп. 255.11.15 п.255.11 ст.255 ПКУ).

У разі перевищення водокористувачами встановленого річного ліміту використання води Рентна плата обчислюється і сплачується у п'ятикратному розмірі виходячи з фактичних обсягів використаної води понад встановлений ліміт використання води, ставок рентної плати та коефіцієнтів (пп. 255.11.13 п.255.11 ст.255 ПКУ).

За понадлімітне використання води Рентна плата обчислюється за кожним джерелом водопостачання окремо згідно з установленими ставками рентної плати та коефіцієнтами (підпункт 255.11.14 п.255.11 ст.255 ПКУ).

Подання декларації і строки сплати Рентної плати передбачені ст.257 ПКУ, зокрема базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу (протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу).

Платник до закінчення граничного строку подання податкової звітності подає за місцем податкової реєстрації податкову декларацію, що містить додаток № 5 (Розрахунок з рентної плати за спеціальне використання води).

Зміни внесені наказом МФУ від 07.09.2023 № 487 та зареєстровано у Міністерстві юстиції України 21.09.2023 за № 1665/40721.

Платники обчислюють суму Рентної плати за спеціальне використання води наростаючим підсумком з початку року, виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої) водних об’єктів, встановлених у дозволі на спеціальне водокористування, лімітів використання води, ставок рентної плати та коефіцієнтів (п.п. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 ПКУ).

Невід'ємною частиною декларації з Рентної плати є додатки. Відповідний тип додатка забезпечує обчислення податкового зобов'язання за відповідним видом об’єкта оподаткування. Зокрема, розрахунок з рентної плати за спеціальне використання води здійснюється у додатках 5, 6 та 7 до декларації.

У додатку 5 заповнюються всі рядки усіх розділів з урахуванням приміток. При незаповненні рядків через відсутність значення він прокреслюються (при поданні в паперовому вигляді), або не заповнюється (при поданні засобами електронного зв'язку). Вартісні показники розрахунку зазначаються у гривнях з копійками.

Відповідно до приміток, зазначених у додатку 5:

у графі «порядковий № декларації» зазначається номер Декларації, до якої додається цей розрахунок;

у графі «Розрахунок №» - арабськими цифрами порядковий номер розрахунку, починаючи з 1 (одиниці), послідовно в порядку зростання;

у рядку 1.1 - звітний (податковий) період, за який подається Декларація: квартал - І, II, III, IV та рік;

у рядку 1.2 - при уточненні показників раніше поданої Декларації за попередній звітний (податковий) період зазначається податковий період, що уточняється: квартам - І, II, III, IV та рік; у рядку 2 - код за ЄДРПОУ платника;

у рядку 3 - код територіальної громади, визначений за Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, затвердженим наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 26.11.2020 № 290 (у редакції наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 12.01.2021 № 3), на території якої знаходиться водний об’єкт;

у рядку 4 - інформація про отриманий документ на спеціальне водокористування (найменування органу, яким видано дозвільний документ, номер дозвільного документа, дата видачі - дд.мм.рррр., строк дії у роках);

у рядку 5 «Код за КАТОТТГ адміністративно-територіальної одиниці за місцезнаходженням водного об'єкта» - код адміністративно-територіальної одиниці, визначений за Кодифікатором, за місцезнаходженням водного об’єкта;

у рядку 6 - код водних об’єктів згідно з додатком 16 до Декларації. Останній розряд коду повинен бути відмінним від «0». Для кожного типу водного об'єкта заповнюється окремий розрахунок (для отримання інформації щодо кодифікації водних об’єктів за типом водного об’єкта та напрямом використання води слід звертатись до установи, де отримано дозвіл на спеціальне водокористування);

у рядку 7 - розмір встановленого річного ліміту використання води у куб. м. згідно з отриманим дозвільним документом;

у рядку 8 - обсяг використаної води, визначеної за кодом типу водного об’єкта, який враховується при визначенні податкового зобов’язання з рентної плати з початку року, в куб. м.;

у рядку 8.1 - первинними водокористувачами зазначається обсяг використаної води в межах установленого річного ліміту згідно з отриманим дозвільним документом, який враховується при визначенні податкового зобов'язання з початку року, в куб. м;

у рядку 8.2 - первинними водокористувачами зазначається обсяг використаної понад установлений річний ліміт води згідно з отриманим дозвільним документом, який враховується при визначенні податкового зобов'язання з початку року, в куб. м.;

у рядку 9 - ставки рентної плати зазначаються відповідно до п.п. 255.5, ст. 255 ПКУ;

у рядку 10 (10.1, 10.2, 10.3 та 10.4) - коефіцієнти, що застосовуються до ставок рентної плати, відповідно до:

п. 255.6 ст. 255 ПКУ - 0,005 (для теплоелектростанцій з прямоточною системою водопостачання рентна плата за фактичний обсяг води, що пропускається через конденсатори турбін для охолодження конденсату);

п. 255.7 ст. 255 ПКУ - 0,3 (житлово-комунальні підприємства в частині обсягів води технологічних нормативів використання питної води, визначених відповідно до законодавства про питну воду, питне водопостачання та водовідведення);

п.п. 255.11.10 п. 255.11 ст. 255 ПКУ - 2 (у разі відсутності вимірювальних приладів, якщо можливість їх встановлення існує);

п.п. 255.11.13 п. 255.1 1 ст. 255 ПКУ - 5 (у разі перевищення водокористувачами встановленого річного ліміту використання води);

у рядку 11 - податкове зобов'язання з початку року, яке визначається за наведеною формулою в цьому рядку. При цьому до ставок рентної плати застосовується показник «V», який становить:

для водних ресурсів, що входять виключно до складу напоїв - за 1 куб. м.; для водних ресурсів для потреб рибництва - за 10 000 куб. м.; за спеціальне використання поверхневих та підземних вод, шахтної, кар’єрної та дренажної води - за 100 куб. м.;

у рядку 12 - податкове зобов’язання з початку року за попередній податковий (звітний) період: за І квартал, або за півріччя, або за 9 місяців;

у рядку 13 - податкове зобов'язання за податковий (звітний) квартал (рядок 11 - рядок 12);

у рядку 14 - сума податкового зобов’язання, зазначена у рядку 13 додатка 5 до раніше поданої Декларації, що уточняється у зв'язку із самостійним виявленням помилки;

у рядку 14.1 - податкове зобов'язання, що збільшується (рядок 13 - рядок 14);

у рядку 14.2 - податкове зобов’язання, що зменшується (рядок 14 - рядок 13);

у рядку 15 - розмір штрафної санкції (десятковим дробом), що застосовується у разі заниження у раніше поданій Декларації суми податкових зобов'язань, що самостійно узгоджується платником, визначеної відповідно до п.п. «а» або «б» абзацу четвертого п. 50.1 ст. 50 ПКУ;

у рядку 16 - сума штрафу (рядок 14.1 х рядок 15);

Сума податкових зобов'язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації (п.257.5 ст.257 ПКУ).

Разом з тим, в період воєнного стану нормами ПКУ передбачена відповідальність платників податків за порушення норм чинного законодавства, зокрема:

Неподання або несвоєчасне подання податкової звітності

· тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання;

· ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання (п. 120.1 ст. 120 ПКУ). 

Порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов'язання

· при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;

· при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.