Податкові ризики: які опорні показники для аналізу податкової історії платників податків

Головне управління ДПС у Харківській області інформує, що відповідно до Порядку реалізації експерименту основними видами ризиків, затвердженого Постановою Кабінету міністрів України від 25 липня 2024 року № 854, визначені податкові ризики, пов’язані із недотриманням платниками податків норм податкового законодавства.

Детальніше про показники в звітності та фінансово – господарській діяльності платників податків, які визначені як опорні для наступного аналізу податкової історії бізнесу.

Ризики реєстрації – визначено 7 базових показників:

- обов’язкова реєстрація платником ПДВ при досягненні обсягу операцій понад 1 млн.грн. протягом 12 календарних місяців (відповідно вимог 183 статті ПКУ);

- недотримання нерезидентами, які здійснюють господарську діяльність на території України, вимог законодавства щодо взяття їх на облік (стаття 64.5 ПКУ);

- анулювання реєстрації платником ПДВ при умові, що не подано та або подано податкові декларації з ПДВ із нульовими показниками за останні 12 календарних місяців;

- реалізація пального платниками податків за даними ЄРПН без реєстрації платником акцизного податку;

- завищення частки сільськогосподарського товаровиробництва за рахунок відображення в розрахунку коштів фінансової підтримки, яка не відповідає вимогам бюджетної дотації для розвитку сільгоспвиробників відповідно до статті 16 ЗУ «Про державну підтримку сільського господарства в Україні»;

- діюча реєстрація платником єдиного податку третьої групи (юридичні особи) зі ставкою 3 або 5 відсотків за умови перевищення граничного обсягу доходів;

- неправомірне застосування спрощеної системи у зв’язку із набуттям статусу резидента Дія Сіті.

Ризики звітності – порушення термінів або не подання податкової звітності по податкам та зборам. Конкретно для підприємств – сільгоспвиробників – це звітність з ПДВ, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, плата за землю, неподання платником єдиного податку четвертої групи у складі податкової звітності обов’язкового додатку з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання. Також до цієї групи ризиків відносяться неподання або несвоєчасне подання звіту про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Ризики сплати – досліджується повнота та своєчасність сплати податкових зобов’язань по всім податкам, зборам, платежам, а також динаміка наявного новоствореного податкового боргу.

Ризики декларування – найбільш значний масив, що базується на аналізі показників декларацій та фінансової звітності платників податків, на основі якого можна зробити висновки щодо штучної мінімізації податкових зобов’язань та рівня нарахувань. Першоджерелом визначення цих показників є застосування в ДПС ризикоорієнтовних засад під час формування план – графіка проведення документальних планових перевірок платників податків відповідно до Наказу Мінфіна від 02.06.2015 № 524.

В даній категорії налічується 57 показників, перераховувати усі не має сенсу, декілька актуальних для сьогоднішньої аудиторії:

- динаміка запасів (штучне накопичення або відсутність руху при давньому строку формування бази запасів);

- інші операційні витрати перевищують суму матеріальних затрат та витрат на оплату праці;

- співставлення даних по виплаченим доходам за ознакою 157 по формі 4-ДФ з податковою декларацією про майновий стан і доходи та або податковою декларацією ФОП 3 групи;

- питома вага статутного капіталу в сумі джерел фінансування;

- питома вага собівартості в загальній сумі витрат;

- співвідношення сум витрат на збут та собівартість реалізованої продукції та інші.

Також до ризиків декларування віднесено і дані, що опрацьовуються системою СМКОР. Це наявність фактів відмови в реєстрації ПН РК, формування податкового кредиту від постачальників, внесених до переліку ризикових. Більш детально по цьому напрямку виступить моя колега.